תרגול מס' 4!
התאמת מדיניות חשבונאית!
בהתאם להוראות IAS 28, כאשר מטפלים בהשקעה בחברה כלולה יש לבצע התאמות בין המדיניות החשבונאית של הכלולה למדיניות החשבונאית של המחזיקה כאשר מדובר בנסיבות דומות או אירועים דומים. שלושת הסוגים העיקריים של התאמות המדיניות החשבונאית שנטפל בהם הינם:
- נדל"ן להשקעה- מודל עלות או שווי הוגן
- רכוש קבוע- מודל עלות או הערכה מחדש
- מלאי- שיטות שונות למדידת מלאי
תרגיל 10!
השלבים לפתרון:
01/05/10 רכישת 10%- טיפול לפי IAS 39
01/10/11- רון מנפיקה מניות וחברת אביטל רוכשת 80% בהנפקה- השפעה מהותית לראשונה כשההחזקה עומדת על 42000/140000=30%
01/07/12- רכישת 14000 מניות נוספות ועלייה ל-40% החזקה- טיפול לפי SBS.
שנת 2010-
ביום 01/05/10 רכשה אביטל 10% מהון המניות של רון. ההשקעה תטופל בהתאם להוראות IAS 39 כאשר בהתאם לנתוני השאלה ההשקעה מטופלת כמוחזקת למסחר. לאור זאת עלויות העסקה יזקפו לרווח והפסד, ההשקעה תימדד בתום כל תקופה בשוויה ההוגן כאשר ההפרשים נזקפים לרווח והפסד ודיבידנד מוכר כהכנסה.
פקודות יומן 01/05/10:
ח- השקעה
ז- מזומן > 100000*10%*10=100000
ח- הוצ' רכישה
ז- מזומן > 10000
פקודות יומן 31/12/10:
ח- השקעה
ז- רווח משערוך > 100000*10%*(12-10)=20000
יתרת השקעה 100000*10%*12=120000
שנת 2011-
ח- מזומן
ז- הכנסות מדיבידנד > 40000*10%=4000
ביום 01/10/11 רון מנפיקה 40000 מניות ואביטל רוכשת 80% בהנפקה וכתוצאה מכך עולה לשיעור החזקה של 30% ולהשפעה מהותית. תמורת הרכישה תהיה השווי ההוגן של ההחזקה הקודמת בתוספת התמורה ששולמה בהנפקה.
| שיעור החזקה | (10000+40000*80%)/(100000+40000)=30% |
| מחיר מניה | 520000/40000=13 |
תמורת הרכישה-
| שווי החזקות קודמות | 130000 | 10000*13= |
| תמורה בהנפקה | 416000 | 520000*80%= |
| סה"כ | 546000 |
ח- השקעה
ז- רווח משערוך > 130000-120000=10000
חישוב מוניטין ברכישה-
התייחסות למדיניות חשבונאית אחידה- בהתאם לנתוני השאלה, חברת רון מודדת את הנדל"ן להשקעה שברשותה בהתאם למודל העלות ואילו אביטל מודדת את הנדל"ן להשקעה שברשותה בהתאם למודל השווי ההוגן. במועד הרכישה התאמת המדיניות החשבונאית תקבל ביטוי בתיקון ההון של החברה הכלולה כאשר יש לשים לב שבמקרים מסוימים יתכן ומעבר לתיקון ההון נדרש גם להכיר בעודף עלות. בתקופות עוקבות יהיה עלינו במסגרת התנועה בחשבון ההשקעה לבטל את הפחת שרושמת הכלולה ולהכיר בשערוך מנקודת ראות החברה המחזיקה. הכל כמובן עם השפעות המס המתייחסות.
יש לציין שמבחינה טכנית, נגיע לתוצאות זהות אם נתייחס להכל כמעין עודף עלות.
| תמורה |
546000 |
|
| אקוויטי נרכש (*) |
(376125) |
1253750*30%= |
| עודפי עלות |
169875 |
|
| פירוט לעודפי עלות: | ||
| עודפי עלות מזוהים |
159000 |
|
| מוניטין P.N |
10875 |
(*) אקוויטי נרכש-
| הון למועד הרכישה |
1205000 |
620000-40000+520000+140000*9/12= |
| התאמת מדיניות נדל"ן להשקעה |
65000 |
(450000-400000*19.25/20)= חברת אביטל מודדת לפי שווי הוגן ולכן נתאים את המדיניות כך שהנדל"ן יוצג לפי שווי הוגן. |
| השפעת המס |
(16250) |
65000*0.25= |
| הון מתוקן |
1253750 |
ייחוס עודפי עלות:
| סעיף | עודף עלות 01/10/11 | תנועה 2011 | יתרת סגירה 31/12/11 | תנועה 2012 | יתרת סגירה 31/12/12 |
| תביעה משפטית | (10500) | – | (10500) | 10500 | – |
| נכס מס | 2625 | – | 2625 | (2625) | – |
| רשימת לקוחות | 130500 | (9321) | 121179 | (37286) | 83893 |
| התחייבות מס | (32625) | 2330 | (30295) | 9321 | (20973) |
| מכונות | 92000 | (3172) | (88828) | (84028) | 4800 |
| התחייבות מס | (23000) | 793 | (22207) | 21007 | (1200) |
| סה"כ עודפי עלות מזוהים | 159000 | (9370) | 149630 | (83110) | 66520 |
תביעה תלויה-
| עודף עלות 01/10/11 |
(10500) |
35000*30%= |
| לאחר מועד הרכישה יש למדוד את ההתחייבויות התלויות שהוכרו ברכישה לפי הגבוה מבין: א. הסכום שהיה מוכר בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי 37 ; לבין ב. הסכום שהוכר לראשונה בניכוי, כאשר רלוונטי, הפחתה נצברת שהוכרה בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי 18 הכנסות. |
||
| תנועה בעודף עלות 2011 |
– |
|
| יתרת עודף עלות 31/12/11 |
(10500) |
ללא שינוי |
| תנועה בעודף עלות 2012 |
10500 |
התביעה סולקה ולכן נפחית את כל עודף העלות |
| יתרת עודף עלות 31/12/12 |
– |
|
רשימת לקוחות– נכס בלתי מוחשי שנוצר פנימית, כלומר החברה הכלולה לא יכולה להכיר בנכס בלתי מוחשי כזה בדוחות שלה ולכן הוא רשום אצלה 0. רשימת הלקוחות ניתנת למכירה בנפרד ולכן מקיימת את קריטריון יכולת ההפרדה ומהווה נכס בלתי מוחשי הניתן לזיהוי.
| עודף עלות 01/01/11 |
130500 |
435000*30%= |
| תנועה בעודף עלות 2011 |
(9321) |
130500*0.25/3.5= |
| יתרת עודף עלות 31/12/11 |
121179 |
130500*3.25/3.5 |
| תנועה בעודף עלות 2012 |
(37286) |
130500/3.5= |
| יתרת עודף עלות 31/12/12 |
83893 |
130500*2.25/3.5= |
מכונות–
אורך חיים כלכליים = כמה הנכס יכול לפעול בכלל.
אורך חיים שימושיים= כמה אני מתכוון להשתמש בנכס.
ערך גרט הוא הסכום אותו אני צופה לקבל בתום חיו השימושיים.
| שחזור ערך בספרים | 401500 | 550000-(550000-10000)*2.75/10)= |
| עודף עלות 01/10/11 | 92000 | (708167-401500)*30%= |
| תנועה בעודף עלות 2011 | (3172) | 92000*0.25/7.25= |
| יתרת עודף עלות 31/12/11 | 88828 | 92000*7/7.25= |
| חישוב יתרת עודף עלות 31/12/12: | ||
| ערך בספרי רון | 334000 | 550000-(550000-10000)*4/10= |
| שווי הוגן ברכישה מופחת | 587793 | 708167-(708167-10000)*1.25/7.25= |
| סכום בר השבה | 350000 | |
| מנקודת ראות רון אין הכרה בירידת ערך מאחר וסכום בר השבה גבוה מהערך בספרים. מנקודת ראות אביטל יש להכיר בירידת ערך של עודף העלות כדלקמן: |
||
| יתרת עודף עלות | 4800 | (350000-334000)*30%= |
| תנועה בעודף עלות | (84028) | 4800-88828= |
- התייחסות לירידת ערך עודף עלות- כאשר קיימים סימנים לירידת ערך של נכס, הרי שיש לבצע בחינת ירידת ערך בהתאם להוראות IAS 36. IAS 36 קובע שכאשר הערך בספרים של נכס גבוה מהסכום בר ההשבה שלו, הרי שיש להכיר בירידת ערך. סכום בר ההשבה מוגדר כגבוה מבין שווי השימוש של הנכס לבין השווי ההוגן בניכוי עלויות מכירה שלו. יש לשים לב שאם החברה הכלולה הכירה בירידת ערך אזי בהכרח נסגור את כל עודף העלות. אך בהחלט יתכן שהחברה הכלולה לא תכיר בירידת ערך אך מנקודת ראות המחזיקה יהיה צורך להכיר בירידת ערך של עודף העלות.
במקרה זה מומלץ לראות את יתרת הסגירה של עודף העלות ולהשוות אותה ליתרת הפתיחה וכך למצוא את ההפחתה שהיא חלקה פחת וחלקה ירידת ערך.
הנוסחה למציאת יתרת סגירה של עודף העלות:
|
יתרת עודף עלות |
= |
שיעור החזקה |
* |
( |
ערך בספרי הכלולה לאחר בחינת ירידת ערך |
– |
הנמוך מבין שווי הוגן ברכישה לאחר פחת לבין סכום בר השבה |
) |
לכן יש לחשב את הסכום בר השבה ולאחר מכן את הערך בספרי הכלולה כי אם היא עשתה ירידת ערך הרי שכל עודף העלות ייסגר ואין מה להמשיך. אם הכלולה לא ביצעה ירידת ערך נחשב גם סכום שווי הוגן מופחת וערך בספרי הכלולה ונחשב לפי הנוסחה לעיל.
ניתן לחשב בדרך נוספת את המוניטין (במקום לחשב את ההון בהתאמת מדיניות חשבונאית)-
| תמורה | 546000 | |
| אקוויטי נרכש | (361500) | 1205000*30%= |
| עודפי עלות | 184500 | |
| פירוט לעודפי עלות: | ||
| עודפי עלות ללא נדל"ן | 159000 | כמו בטבלה |
| נדל"ן להשקעה | 14625 | [(465000-400000)*(1-25%)]*30%= |
| מוניטין | 10875 |
כלומר, ניצור עודף עלות בגין הנדל"ן בטבלת עודפי העלות שלנו ונפתור את השאלה כרגיל. בקורס הוחלט לפתור את התרגילים בתרגולים בשיטה הרגילה ולא בשיטה הזאת אבל ניתן לפתור גם כך.
תנועה לשנת 2011-
| יתרת פתיחה |
120000 |
סה"כ 546000 |
| שערוך ליום הרכישה |
10000 |
|
| רכישה 01/10/11 |
416000 |
|
| חלק ברווח |
10500 |
140000*(3/12)*30%= |
| תנועה בעודף עלות |
(9370) |
|
| התאמת מדיניות חשבונאית: | ||
| ביטול פחת בספרי רון |
1500 |
400000*(0.25/20)*30%= |
| שערוך מנקודת ראות של אביטל |
3000 |
(460000-450000)*30%= |
| השפעת המס |
(1125) |
(1500+3000)*25%= |
| סה"כ |
550505 |
בדרך הקצרה יותר (כשנסתכל על הכל כעודף עלות) מה שנעשה זה: יתרת הסגירה היא 460000 שזה השווי הוגן ליום התנועה בניכוי מה שהכלולה רואה שזה עלות מופחתת שלה בספרים כפול (1-25%) וזה יוצא אותו דבר.
מאחר ו-IAS 28 קובע שיש לטפל בחשבון ההשקעה תוך התייחסות לעובדה שיש להתאים מדיניות חשבונאית בין החברה הכלולה לחברה המחזיקה, הרי שיש לבצע התאמות בגין הנדל"ן להשקעה. החברה הכלולה רשמה פחת בהתאם למודל העלות ואילו מנקודת ראות המחזיקה אשר מיישמת שווי הוגן, לא היה צריך להירשם פחת והיה צריך לבצע שערוך לשווי הוגן. לאור זאת, במסגרת התנועה בחשבון ההשקעה שלנו, נבטל את הפחת שרשמה הכלולה ונכיר בשערוך מנקודת ראות המחזיקה.
הרכב חשבון ההשקעה-
| חלק באקוויטי(*) |
390000 |
1300000*30%= |
| יתרת עודף עלות |
149630 |
|
| מוניטין |
10875 |
|
| יתרת סגירה |
550505 |
(*)חלק באקוויטי:
| הון נתון |
1240000 |
|
| התאמת מדיניות נדל"ן להשקעה |
80000 |
(460000-400000*19/20)= |
| השפעת המס |
(20000) |
|
| סה"כ |
1300000 |
שנת 2012-
ביום 01/07/12 רוכשת אביטל 14000 מניות נוספות ועולה לשיעור החזקה של 40%. יש לטפל ברכישה הנוספת בהתאם לשיטת SBS, קרי כאילו מדובר ברכישת אקוויטי חדשה של 10%.
חישוב תמורה נוספת-
| מזומן |
16230 |
|
| הלוואה |
193770 |
PV(N=7,I=3%,PMT=5000,FV=200000)= |
| סה"כ |
210000 |
חישוב מוניטין ברכישה-
| תמורה |
210000 |
|
| אקוויטי נרכש(*) |
138625 |
1386250*10%= |
| עודפי עלות |
71375 |
|
| פירוט לעודפי עלות: | ||
| עודפי עלות מזוהים |
66500 |
|
| מוניטין P.N |
4875 |
(*)אקוויטי נרכש-
| הון נתון | 1315000 | 1240000+150000*6/12= |
| התאמת מדיניות נדל"ן להשקעה | 95000 | (465000-400000*18.5/20)= |
| השפעת המס | (23750) | 95000*25%= |
| סה"כ | 1386250 |
| סעיף | עודף עלות 01/07/12 | חישוב לעודף עלות | תנועה 2012 | חישוב לתנועה | יתרת סגירה 31/12/12 |
| תביעה משפטית |
(3000) |
30000*10%= |
3000 |
התביעה סולקה |
– |
| נכס מס |
750 |
(750) |
|||
| רשימת לקוחות |
40500 |
405000*10%= |
(7364) |
40500*0.5/2.75= |
33136 |
| התחייבות מס |
(10125) |
1841 |
(8284) |
||
| מכונות(*) |
11167 |
(9567) |
1600 |
||
| התחייבות מס |
(2792) |
2392 |
(400) |
||
| מלאי |
40000 |
400000*10%= |
– |
המלאי לא נמכר ואין ירידת ערך ולכן אין תנועה |
40000 |
| התחייבות מס |
(10000) |
– |
(10000) |
||
| סה"כ עודפי עלות מזוהים |
66500 |
(10448) |
56052 |
(*)מכונות-
| שחזור ערך בספרים |
361000 |
550000-(550000-10000)*3.5/10= |
| עודף עלות 01/07/12 |
11167 |
(472667-361000)*10%= |
| יתרת עודף עלות 31/12/12: | ||
| ערך בספרי רון |
334000 |
550000-(550000-10000)*4/10= |
| שווי הוגן ברכישה מופחת |
437077 |
472667-(472667-10000)*0.5/6.5= |
| סכום בר השבה |
350000 |
|
| מנקודת ראות רון אין הכרה בירידת ערך מאחר וסכום בר השבה גבוה מהערך בספרים. מנקודת ראות אביטל יש להכיר בירידת ערך נוספת של עודף העלות כדלקמן: |
||
| יתרת עודף עלות |
1600 |
(350000-334000)*10%= |
| הפחתת עודף עלות |
(9567) |
11167-1600= |
התייחסות לרכוש קבוע במודל הערכה מחדש-
בהתאם לנתוני השאלה רכשה רון מבנה אשר בהתאם למדיניותה החשבונאית נמדד באמצעות מודל הערכה מחדש. מאחר ומדיניותה החשבונאית של אביטל למדידת מבנה משרדים היא מודל העלות, הרי שיש לבצע התאמת מדיניות חשבונאית. מאחר ומדובר בנכס שנרכש השנה, הרי שהוצאות הפחת מנקודת ראות שתי החברות הן זהות ולכן ההתאמה היחידה שיש לבצע היא ביטול הערכה מחדש שרשמה החברה הכלולה.
ההשפעה האמורה תקבל ביטוי רק במסגרת הרכב חשבון ההשקעה ולא במסגרת התנועה בחשבון ההשקעה.
תנועה לשנת 2012-
| יתרת פתיחה |
550505 |
|
| רכישה נוספת |
210000 |
|
| חלק ברווח |
52500 |
(150000*6/12*30%)+(150000*6/12*40%)= |
| תנועה בעודף עלות 1 |
(83110) |
מהטבלה הראשונה |
| תנועה בעודף עלות 2 |
(10448) |
|
| דיבידנד |
(20000) |
50000*40%= |
| התאמת מדיניות: | ||
| ביטל פחת נדל"ן חציון ראשון |
3000 |
400000*0.5/20*30%= |
| ביטול פחת נדל"ן חציון שני |
4000 |
400000*0.5/20*40%= |
| שערוך חציון ראשון |
1500 |
(465000-460000)*30%= |
| שערוך חציון שני |
4000 |
(475000-465000)*40%= |
| השפעת המס |
(3125) |
(3000+4000+1500+4000)*25%= |
| יתרת סגירה |
708821 |
הרכב חשבון השקעה לשנת 2012-
| חלק באקוויטי(*) |
570500 |
1426250*40%= |
| עודף עלות 1 |
66520 |
|
| עודף עלות 2 |
56052 |
|
| מוניטין 1 |
10875 |
|
| מוניטין 2 |
4875 |
|
| סה"כ |
708821 |
(*)חלק באקוויטי-
| הון נתון |
1433750 |
|
| התאמת מדיניות בשל הערכה מחדש |
(93750) |
הקטנת השערוך שהחברה הכלולה רשמה בגין המבנה (נטו ממס כי זה כבר בדוח שינויים על ההון) |
| התאמת מדיניות בשל נדל"ן להשקעה |
115000 |
(475000-400000*18/20)= |
| השפעת המס |
(28750) |
115000*25%= |
| סה"כ |
1426250 |
תרגיל 11!
חישוב שיעורי ההחזקה:
| שיעור החזקה | ||
| 01/01/11 |
40% |
40000/100000= |
| 31/12/11 |
35% |
(40000+2000)/120000= |
| 31/12/12 |
15% |
42000/280000= |
01/01/11 רכישת 40%:
חישוב תמורה ברכישה-
| מזומן | 450000 |
| תמורה מותנית | 150000 |
| סה"כ | 600000 |
חישוב מוניטין ברכישה-
| תמורה | 600000 | |
| אקוויטי נרכש(*) | 397000 | 992500*40%= |
| עודפי עלות | 203000 | |
| פירוט לעודפי עלות: | ||
| עודפי עלות מזוהים | 153000 | |
| מוניטין P.N | 50000 |
התאמת מדיניות מלאי- בהתאם לנתוני השאלה, החברה הכלולה מודדת את המלאי לפי ממוצע משוקלל ואילו המחזיקה מודדת לפי שיטת FIFO. לאור זאת, יש לבצע התאמת מדיניות חשבונאית. יש לזכור שבהתאם ל IAS 2 מלאי מוצג לפי הנמוך מבין עלות לשווי מימוש נטו.
(*)אקוויטי נרכש:
| הון נתון | 1000000 | |
| התאמת מדיניות מלאי | (10000) | 90000-100000= |
| השפעת המס | 2500 | |
| סה"כ | 992500 |
טבלת ייחוס עודפי עלות:
| סעיף | עודף עלות 01/01/11 | תנועה 2011 | יתרת סגירה 31/12/11 | שינוי בשיעור החזקה 35%/40% | תנועה 2012 | יתרת סגירה 31/12/12 |
| מלאי | 32000 | (32000) | – | – | – | – |
| עתודה למס | (8000) | 8000 | – | – | – | – |
| הלוואה | 8161 | (4587) | 3574 | 3127 | (2613) | 514 |
| עתודה למס | (2040) | 1147 | (893) | (782) | 653 | (128) |
| דומיין (נכס בלתי מוחשי) | 150506 | (37627) | 112880 | 98770 | (32923) | 65846 |
| עתודה למס | (37627) | 9407 | (28220) | (24692) | 8231 | (16462) |
| נכס מס בגין הפסד מועבר | 10000 | – | 10000 | 8750 | (8750) | – |
| סה"כ עודפי עלות מזוהים | 153000 | (55660) | 97340 | 85172 | (35402) | 49770 |
| מלאי- | ||
| עודף עלות 01/01/11 |
32000 |
(170000-90000)*40%= |
| הלוואה- | ||
| שחזור PMT |
56413 |
PMT(N=12,I=5%,PV=500000)= |
| 01/01/11: | ||
| הלוואה בספרים |
(435604) |
PV(N=10,I=5%,PMT=56413)= |
| הלוואה שווי הוגן |
(415202) |
PV(N=10,I=6%,PMT=56413)= |
| עודף עלות (100%) |
20402 |
|
| עודף עלות 01/01/11 |
8161 |
20402*40%= |
| 31/12/11: | ||
| הלוואה בספרים |
(286334) |
PV(N=6,I=5%,PMT=56413)= |
| הלוואה שווי הוגן |
(277400) |
PV(N=6,I=6%,PMT=56413)= |
| יתרת עודף עלות (100%) |
8934 |
|
| יתרת עודף עלות (40%) |
3574 |
8934*40%= |
| תנועה בעודף עלות |
(8587) |
8161-3574= |
| 31/12/12: | ||
| הלוואה בספרים |
(104894) |
PV(N=2,I=5%,PMT=56413)= |
| הלוואה שווי הוגן |
(103427) |
PV(N=2,I=6%,PMT=56413)= |
| יתרת עודף עלות (100%) |
1468 |
|
| יתרת עודף עלות (35%) |
514 |
1468*35%= |
| תנועה בעודף עלות 2012 |
(2613) |
3127-514= |
| דומיין- נכס בלתי מוחשי- | ||
| עודף עלות 01/01/11 |
150506 |
376265*40%= |
| תנועה לשנת 2011 |
37627 |
150506/4= |
| תנועה לשנת 2012 |
32923 |
98770/3= |
הטבת מס בנרכשת– אמנם אין צפי להכנסה חייבת שכנגדה יהיה ניתן לנצל את ההפסדים המועברים אך עם זאת, יש להכיר בנכס מס בגובה העתודות כך שסה"כ המיסים הנדחים יהיו 0. אם סך נכס המס לא מגיע לסך העתודות הרי שניצור את נכס המס על כל הסכום שלו.
כאמור, עודף העלות בגין ההפסד המועבר האמור יכול להסגר בכל אחד משלושת המקרים הבאים:
- ניצול כל או חלק מההפסד המועבר
- יצירת נכס מס מלאה או חלקית בחברה הכלולה
- חוסר בעתודות למס שכנגדן ניתן ליצור את נכס המס
| נכס מס בגין הפסד מועבר |
10000 |
100000*25%*40%= |
| התחייבות מיסים נדחים |
(47667) |
8000+2040+37627= |
| התנועה לשנת 2011: | ||
| בשנת 2011 התהווה הפסד חשבונאי אשר זהה להפסד לצרכי מס. ההפסד הנוסף אינו רלוונטי מאחר ויצרנו ביום הרכישה נכס מס בגין כל ההפסד המועבר (100000). יש לבחון האם בהיעדר צפי לרווחים עדין ישנן מספיק התחייבויות מיסים נדחים שכנגדם ניתן להצדיק את נכס המס בגין ההפסד המועבר. | ||
| נכס מס בגין הפסד מועבר |
10000 |
|
| התחייבות מיסים נדחים |
(29113) |
893+28220= |
| תנועה לשנת 2012: | ||
| מאחר וחברת אביטל יצרה נכס מס בגין כל ההפסד המועבר הרי שיש לסגור את כל יתרת עודף העלות. | ||
תנועה לחשבון ההשקעה 2011-
| יתרת פתיחה |
0 |
|
| רכישה |
600000 |
|
| חלק בהפסד |
(72000) |
180000*40%= |
| התאמת מדיניות מלאי: | ||
| השפעת מלאי פתיחה |
3000 |
(90000-100000)*(1-25%)= |
| השפעת מלאי סגירה |
(1500) |
(85000-9000010*(1-25%)*40%= |
| תנועה בעודף עלות |
(55660) |
|
| יתרה לפני הנפקה |
473840 |
|
| הנפקה |
45770 |
|
| יתרת סגירה |
519610 |
טיפול בהנפקה 31/12/11-
ביום 31/12/11 מנפיקה החברה הכלולה מניות וכתוצאה מכך שיעור ההחזקה יורד. יש לחשב את השינוי בשיעור ההחזקה כתוצאה מההנפקה ואת השפעתו על חשבון ההשקעה. ההפרש שבין המזומן ששולם בהנפקה ע"י הרוכשת לבין השינוי בחשבון ההשקעה ייזקף לרווח והפסד.
|
לפני |
אחרי |
||
| הון לפני הנפקה |
816250 |
816250 |
1000000-180000-5000*(1-25%) |
| הנפקה |
– |
300000 |
|
| סה"כ |
816250 |
1116250 |
|
| שיעור החזקה |
40% |
35% |
|
| החלק בהון |
326500 |
390688 |
|
| יתרת עודף עלות |
97340 |
85172 |
|
| מוניטין |
50000 |
43750 |
50000*35%/40%= |
| סה"כ |
473840 |
519610 |
גידול בחשבון ההשקעה 45770
פקודת יומן-
ח-השקעה 45770
ז-מזומן 300000*2000/20000=
ז- רווח 15770
שנת 2012-
תנועה לשנת 2012-
| יתרת פתיחה |
519610 |
|
| חלק ברווח |
87500 |
250000*35%= |
| התאמת מדיניות מלאי: | ||
| השפעת מלאי פתיחה |
1313 |
1500*35%/40%= |
| השפעת מלאי סגירה |
3938 |
(125000-110000)*(1-25%)*35%= |
| תנועה בעודף עלות |
(35402) |
|
| דיבידנד |
(35000) |
100000*35%= |
| יתרת סגירה רגע לפני יציאה משווי מאזני |
541958 |
31/12/12 יציאה משווי מאזני-
בשל היציאה משווי מימוש מאזני אין צורך לעשות הרכב.
ח-השקעה IAS 39 42000*2560000/160000=672000
ז- רווח P.N 130142
ז – השקעה IAS 28 541958
