שם הכותב: תאריך: 13 נובמבר 2012

שיעור-תרגול

שם המתרגל: חיים חביב 

מס, אגרה והמשותף להם

מס= תשלום חובה בכפייה ע"פ חוק וע"פ דין. אין תמורה ישירה וברורה.

אגרה= תשלום שהוא כפוי או מרצון. לדוגמא: אגרת רשיון נהיגה, אגרת טלויזיה, כביש 6.

מאפיין של אגרה הוא קבלת תמורה ישירה וברורה.

המכנה המשותף= שני אלו חייבים להיות מוסדרים בחוק (=נחקק בכנסת ישראל ועבר את שלבי החקיקה כראוי) וכדין (=הפסיקה). 

מדרג החקיקה

  1. 1.       חקיקה ראשית – חוק (פרלמנט)
  2. 2.       חקיקה משנית – תקנות (שר- מיניסטר)
  3. 3.       פסיקה

פס"ד זנדברג- בתק' האינפלציה בשנות ה80 (מחירים מטפסים) רשות השידור הצמידה את מחירי האגרה. ביהמ"ש קבע שההצמדה הזו איננה חוקית מכיוון שאיננה מעוגנת בחוק. 

סוגי מס

(ס'2 פירותי, ס'3 הכנסות אחרות, ס'89 הון)

  1. 1.       מיסים ישירים: מס הכנסה, מס שבח מקרקעין (מוטל על ריווח מקרקעין) – אם רכשתי דירה ב1000 ₪, המחיר שלה עלה ל1400 ₪ וכעת אני מוכרת אותה – ע"פ מס שבח מקרקעין המיסוי יהיה על הרווח בלבד- 400 ₪. מס רווחי הון – מס הכנסה על ה"גזע" של העץ- לא על משהו פירותי. לדוגמא: מכירת המכונה ולא המלאי, רכוש קבוע, פריטים "חד-פעמיים".
  2. 2.       מיסים עקיפים: מיסים המוטלים על הצריכה. לדוגמא: מס קנייה, מס רכישה, מע"מ, מכס, בלו.
  3. 3.       מס שכר: מס המוטל על מוסדות מלכ"ר (מוסדות ללא כוונת רווח). למלכ"ר יש המון כסף- מתרומות, משכ"ל של סטודנטים וכו'. בסוף שנה אין דיבידנדים, אלא שהכסף מושקע פנימה, אל תוך הארגון. 

קטגוריות המס

  1. 1.       מס פרוגרסיבי: ככל שההכנסה עולה ß שיעור המס עולה
  2. 2.       מס רגרסיבי: ככל שההכנסה עולה ß שיעור המס יורד
  3. 3.       מס אחיד: מס בשיעור קבוע, ולא משנה מה גובה ההכנסה. לדוגמא: מס חברות 25%. 

שאלה: מע"מ- האם הוא פרוגרסיבי/רגרסיבי/אחיד ?

תשובה: שיעורו הוא 17% כיום בישראל, אז לכאורה הוא אחיד. אך אם אקח הכנסה של 60000 ₪, מתוכה צרכתי 4000 ₪ וחסכתי את היתרה (56000 ₪ ) – או מנגד הרווחתי 10000 ₪  וצרכתי 4000 ₪  – ניתן לומר שמע"מ הוא מס רגרסיבי (על מה שצרכתי בלבד משולם המע"מ). בגלל זה העלאה של 1% במע"מ מחריפה את הפער בין השכבות החזקות לחלשות. כמה שמרוויחים יותר- המע"מ פוגע בך פחות. 

ס'2 לפקודה – רישא

עמוד 71, רצוי לשים דגלונים בספר.

פס"דים הקשורים לרישא:

פס"ד הורוביץ- הגדרתה של הכנסה– נקבע שמדובר על כל תוספת כלכלית לעושרו של אדם.

פס"ד עיריית הרצליה- העירייה טענה שהיא אינה אדם. ביהמ"ש קבע שהיא חבר בני-אדם.

פס"ד חצור- פרשנות דיני המס היא תכליתית, ולכן מותר לתכנן מס, אך אסור להעלים מס.

פס"ד גונן- תושבותו של יחיד– מדובר בבחור שעבר לחו"ל בהדרגה. ובשלב מסוים, נקבע שמרכז חייו לא כאן, לא בארץ, והוא אינו תושב.

פס"ד נהג מונית- תושבותו של יחיד– נהג מונית טס לניו-יורק והשכיר את רישיון המונית בזמן זה לאדם אחר. ביהמ"ש דן בתושבותו – האם יהיה מחויב מס על השנים ששהה בחו"ל או לא?

פס"ד אגודת השומרים- בסיס הדיווח– מתוך הפס"ד הזה עלה המבחן: נישום שיש לו מלאי ידווח ע"פ בסיס מצטבר, אחרת (נישום ללא מלאי) ידווח על בסיס מזומן.

פס"ד יורשי המנוח עודה- בסיס הדיווח– נקבע ששכירים ישלמו מס על בסיס מזומן.

*לעיתים נתקל בפס"דים שבהם קביעות להגדרות שכבר קיימות בפקודה- זאת מפני שבעבר היא לא הייתה קיימת, והוספה בהמשך כתיקון. 

ס'2א לפקודה – רבתי

עמוד 72

מיסוי הגרלות– המדינה מעוניינת במס על זכיות ולא משנה מהיכן הזכייה. אם יש לך הפסדים מפעילות עסקית – לא נקזזם!

זכייה= הכנסה לכל דבר, פרט להפסדים! (לא נוכל לקזז את המתנה מהפסד ואז לחמוק ממס).

פס"ד מזל טוב- הגרלות- מדובר בזוג שהיו בעלי דוכן כרטיסי לוטו. יום אחד הם גירדו חיש-גדים וזכו. מס הכנסה ביקש מהם לשלם מס בעבור הזכיה, כי הכרטיס נקנה עבורם כחלק מהפעילות העסקית. אזי לא מדובר בהכנסה מהימורים, אלא הכנסה מעסק.

הפטורים מעוגנים בס' 9(28).

לגבי פרסים שניתנו במסגרת אישית– תלוי בנסיבות. 

איך לפתור שאלות במיסים? 

ע"פ  סבא"פ;

סעיף- באיזה סעיף מעוגן?

בסיס- בסיס מזומן או מצטבר?

אחוז- מהו שיעור המס?

פסיקה- להשתמש ולאזכר כמה שיותר פס"דים. 

איך מסכמים פס"ד? 

  1. 1.       את הפס"דים נמצא באתר "נבו" או "מיסים אונליין"
  2. 2.       נביט בכותרת: ע"א= ערעור אזרחי, עמ"ה= ערעור מס הכנסה
  3. 3.       עובדות: רישום בקצרה עובדות משפטיות. ניתן להוסיף את טענות הצדדים.
  4. 4.       רישום השאלה המשפטית
  5. 5.       ביהמ"ש קבע כי…..

לצילום השיעור

 

 

לסיכום 1



חמש − 3 =

תואר ראשון
תואר שני
מרצים