תרגיל מסכם בהשקעות
ביום 01/07/08 רכשה חברה א׳ 40% בחברה ב׳.
הפרש מקורי ליום ביצוע ההשקעה הסתכם ב30,000 ש״ח.
סכום ששולם ע״י חברה א׳ ביום ביצוע ההשקעה הינו 100,000 ש״ח. רווחי חברה ב׳ בשנת 2008 התפלגו בצורה אחידה לאורך השנה והסתכמו ב60,000 ש״ח.
הפרש מקורי מיוחס מחציתו לרכוש קבוע (מכונה) עם יתרת אורך חיים בת 4 שנים ומחציתו השנייה למוניטין.
נדרש:
- פקודות יומן
- שחזור חן השקעה
- השוואה להון עצמי
01/07/08
לחובה– השקעה בחברה ב׳ 100,000 ש״ח
לזכות– עו״ש בנק 100,000 ש״ח
הפרש מקורי (30,000):
15,000 מוניטין.
15,000 מכונה– 3,750 לשנה.
שווי חברה: 175,000 ש״ח. (70,000*1/0.4)
לחובה– השקעה בחברה ב׳ 10,125 ש״ח 3,750/2 -30,000*40%
לזכות– רווחי אקוויטי 10,125 ש״ח
שחזור חן השקעה:
01/07/08 השקעה ראשונית 100,000
31/12/08 רווחי אקוויטי 10,125
סה״כ: 110,125
הון עצמי חברה ב׳:
י.פ 175,000
רווחי 2008 30,000
סה״כ: 205,000
חלקי בחברה ב׳ 82,000
הפרש מקורי מוניטין 15,000
הפרש מקורי מכונה 13,125
סה״כ: 110,125
בשנת 2009 הרוויחה החברה 30,000 ש״ח.
ביו 31/12/09 הוכרז דיבידנד ע״י חברה ב׳ בסך 20,000 ש״ח לתשלום ביום 01/04/10.
ביום 01/07/10 בוצעה רכישה נוספת בשיעור 10% ע״י חברה א׳.
סכום ששולם ביום ביצוע הרכישה הסתכם ב25,000 ש״ח.
רווחי 2010 בחברה ב׳ הסתכמו ב50,000 ש״ח והתפלגו בצורה אחידה.
הפרש מקורי מיוחס למלאי בחברה ב׳. מלאי זה נמכר עד סוף השנה.
31/12/09
לחובה– השקעה בחברה ב׳ 8,250 ש״ח 3750 -30,000*40%
לזכות– רווחי אקוויטי 8,250 ש״ח
לחובה– דיבידנד לקבל 8,000 ש״ח
לזכות– השקעה בחברה ב׳ 8,000 ש״ח
2010
01/04/10
לחובה– עו״ש בנק 8,000 ש״ח
לזכות– דיבידנד לקבל 8,000 ש״ח
01/07/10
לחובה– השקעה בחברה ב׳ 8,125 ש״ח
לזכות– רווחי אקוויטי 8,125 ש״ח
לחובה– השקעה בחברה ב׳ 25,000 ש״ח
לזכות– עו״ש בנק 25,000 ש״ח
חישוב הון עצמי חברה ב׳ (נכון ל30/06/10):
י.פ 205,000
רווחי 09 30,000
דיבידנד 09 (20,000)
רווחים עד 06/10 25,000
סה״כ: 240,000
הפרש מקורי מיוחס למלאי:1,000 25,000-24,000
31/12/10
לחובה– השקעה בחברה ב׳ 9,625 ש״ח 25,000-1000-3750/2*50%
לזכות– רווחי אקוויטי 9,625 ש״ח
שחזור חן השקעה:
י.פ 08 110,125
רווחי אקוויטי 09 8,250
דיבידנד (8,000)
רווחי אקוויטי 06/10 8,125
השקעה נוספת 25,000
רווחי 12/10 9,625
סה״כ 153,125
חישוב הון עצמי חברה ב׳ (נכון ל31/12/10):
י.פ 240,000
רווחי 10 25,000
סה״כ: 265,000
חלקי בחברה ב׳ 132,500
הפרש מוניטין 15,000
הפרש מכונה 5,625
סה״כ: 153,125
ביום 01/01/11 ממשה חברה א׳ 20% מהשקעתה בחברה ב׳ תמורת 40,000 ש״ח.
רווחי 2011 בחברה ב׳ הסתכמו ב60,000 ש״ח.
50% 153,125
40% 122,500 PN
לחובה– עו״ש בנק 40,000
לזכות– השקעה בחברה ב׳ 30,625
לזכות– רווח הון 9,375
הפרש מקורי חדש להפחתה ביום 01/01/11:
מוניטין: 12,000 15,000*04/0.5
מכונה: 4,500 5,625*0.5/0.4
לחובה– השקעה בחברה ב׳ 21,000 3000- 60,000*40%
לזכות– רווחי אקוויטי 21,000
ירידה משווי מאזני לשווי הוגן
בעת ירידה משווי מאזני לשווי הוגן יש לרשום את חשבון ההשקעה על פי שוויה של ההשקעה בבורסה. הסיבה לכך הינה מכיוון שחזרנו לשיטה הנהוגה בשווי ההוגן. החל מרגע זה אנו מיישמים את שיטת השווי ההוגן ומכיוון שכך אין משמעות ליתרת ההפרשים המקוריים וכן לא תהיה השוואה להון עצמי בחברה ב׳.
המשך דוגמה:
הון המניות המקורי של חברה ב׳ הינו 100,000 מניות בנות 1 ש״ח. ביום 01/01/12 מימשה חברה א׳ 80% מהשקעתה בחברה ב׳.
שווים של המניות בבורסה של חברה ב׳:
01/01/12 10
21/12/12 25
התמורה שהתקבלה בגין המימוש– 100,000 ש״ח.
01/01/12
במסגרת מימוש המניות, אנו מוכרים 8,000 מניות. ערך המניות עומד על 80,000 ש״ח.
לחובה– עו״ש בנק 100,000
לזכות– השקעה 63,500
לזכות– רווח מימוש השקעה 36,500
31/12/12
לחובה– השקעה בחברה ב׳ 125,000
לזכות– הכנסות משיערוך 125,000
