שינויים בשיעורי ההחזקה
- מעבר משיטת שווי הוגן לשיטת שווי מאזני.
- מעבר בתוך שיטת השווי המאזני (עלייה).
- מעבר בתוך שיטת השווי המאזני (ירידה).
- ירידה משווי מאזני לשווי הוגן.
מעבר משיטת שווי הוגן לשיטת שווי מאזני- שיטה ראשונה:
ביום 01/01/07 רכשה חברה א׳ 1,000 מניות מחברה ב׳. ההון העצמי של חברה ב׳ ליום ביצוע ההשקעה היה:
הון מניות 1,000 מניות-1 ש״ח ערך נקוב 10,000
עודפים 90,000
סה״כ הון עצמי: 100,000
ביום ב01/01/09 רכשה חברה א׳ 20% נוספים בחברה ב׳, תמורת תשלום של 50,000 ש״ח.
הפרש מקורי (במידה וקיים) מיוחס למכונה עם יתרת אורך חיים של 5 שנים.
שערי מניות:
01/01/07 12
31/12/07 15
31/12/08 20
01/01/09 20
רווחי חברה ב׳:
2007 20,000
2008 30,000
2009 50,000
שחזור חן השקעה:
01/01/07
לחובת השקעה 12,000
לזכות עו״ש בנק 12,000
31/12/07
לחובת השקעה בחברה ב׳ 3,000
לזכות הכנסות משיערוך 3,000
31/12/08
לחובת השקעה בחברה ב׳ 5,000
לזכות הכנסות משיערוך 5,000
ביום 01/01/09 מתבצעת רכישה נוספת של 20%. כתוצאה מכך, החברה עוברת משיטת השווי ההוגן לשיטת השווי המאזני. חשבון ההשקעה עומד ערב העלייה על 20,000 ש״ח ובעקבות הרכישה הנוספת יעמוד על 70,000 ש״ח כתוצאה מפקודת היומן הנוספת:
לחובת השקעה בחברה ב׳ 50,000
לזכות עו״ש בנק 50,000
ביום זה יש לחשב את ההפרש המקורי לראשונה. דרך החישוב:
יתרת חן השקעה ליום 01/01/09 70,000
בניכוי חלקי בשווי 45,000 (150,000*30%)
הפרש מקורי 25,000
ההפרש מיוחס למכונה עם יתרת אורך חיים של 5 שנים.
בשנת 2009 חברה ב׳ הרוויחה 50,000 ש״ח.
31/12/09
לחובת השקעה בחברה ב׳ 10,000 (5,000 -50,000*30%)
לזכות רווחי אקוויטי 10,000
שחזור חן ההשקעה:
יתרת חן השקעה ליום 31/12/08 20,000
סכום ששולם 01/01/09 50,000
רווחי אקוויטי 31/12/09 10,000
יתרת חן השקעה ביום 31/12/09 80,000
השוואה להון עצמי חברה ב׳ ביום 31/12/09:
הון עצמי נתון 01/01/07 100,000
רווחי 2007 20,000
רווחי 2008 30,000
רווחי 2009 50,000
סה״כ הון עצמי: 200,000
חלקי בשווי: 60,000 (30%*200,000)
יתרת הפרש מקורי: 20,000
סה״כ: 80,000
שינוי בתוך שיטת השווי המאזני- שיטה שנייה
כאשר מתבצע שינוי בתוך שיטת השווי יש לחשב הפרש מקורי רק על האחוז הנוסף שנרכש. ייתכן ש״ירוצו״ שני הפרשים מקוריים שונים משתי תקופות שונות.
דוגמה:
ביום 01/01/10 רכשה חברה א׳ 10% נוספים מחברה ב׳ (כעת 40%). הסכום ששולם הינו 24,000 ש״ח.
ההפרש מקורי מיוחס למלאי, והרווח ב2010 הסתכם ב40,000 ש״ח.
לחובת השקעה בחברה ב׳ 24,000
לזכות עו״ש בנק 24,000
כעת חשבון ההשקעה עומד על 104,000 ש״ח.
חישוב הפרש מקורי בגין 10%:
סכום ששולם 24,000
חלקי בשווי 20,000
בגין הרכישה הנוספת ישנו הפרש מקורי שמיוחס למלאי בסך 4,000 ש״ח.
בתום שנת 2010 מתבצעת פקודת רווחי אקוויטי:
31/12/10
לחובת השקעה בחברה ב׳ 7,000 (4,000 -5,000 -40,000*40%)
לזכות רווחי אקוויטי 7,000
שיחזור חן השקעה:
יתרת חן השקעה ליום 31/12/09 80,000
סכום ששולם 01/01/10 24,000
רווחי אקוויטי 31/12/10 7,000_
יתרת חן השקעה ביום 31/12/10 111,000
השוואה להון עצמי חברה ב׳ 31/12/10:
הון עצמי 31/12/09 200,000
רווח 2010 40,000
סה״כ: 240,000
חלקי בשווי: 96,000 (40%*240,000)
יתרת הפרש מקורי 1: 15,000
יתרת הפרש מקורי 2: הופחת במלואו
סה״כ: 111,000
מימוש השקעה- שיטה שלישית
מצב בו אנו יורדים באחוזי ההחזקה. סדר הפעולות הינו כדלקמן:
- עד ליום הירידה עובדים כרגיל.
- ביום הירידה מתבצעת פקודת מימוש:
לחובת- עו״ש בנק
לזכות- השקעה
הPN הינו או רווח הון בזכות או הפסד הון בחובה.
ג. המשך הטיפול הינו כרגיל, אבל לפי חוקי ההחזקה החדשים.
המשך דוגמה:
ביום 01/01/11 מימשה חברה א׳ 25% מהשקעתה בחברה ב׳ (כלומר, מתוך ה40%), תמורת תקבול של 100,000 ש״ח. רווחי ב׳ בשנת 2011 הסתכמו ב60,000 ש״ח.
אופן חישוב יתרת חשבון ההשקעה לאחר המימוש:
40% 111,000
30% PN
83,250- יתרת חשבון ההשקעה.
פקודת המימוש:
01/01/11
לחובת- עו״ש בנק 100,000
לזכות השקעה 27,750
לזכות רווח הון או רווח ממימוש השקעה בחברה ב׳ 72,250
ההפרש המקורי החדש לאחר ההפחתה:
כאשר חברה א׳ החזיקה ב40% מהמניות, ההפרש המקורי עמד על 15,000. כעת, משחברה א׳ מחזיקה 30% מהמניות יש להפחית את ההפרש המקורי ל11,250 (ניכוי של 10%).
המשך הפחתת ההפרש המקורי בגין המכונה יהיה לפי 11,250 במשך שלושת השנים הבאות.
יתרה נכון ל01/01/11: 111,000
מימוש השקעה 01/01/11: (27,750)
רווחי אקוויטי: 14,250
יתרת חן השקעה ליום 31/12/11 97,500
השוואה להון העצמי 31/12/11
נתון 31/12/09 200,000
רווח 2010 40,000
רווח 2011 60,000
הון עצמי חברה ב׳ ליום 31/12/11 300,000
חלקי בשווי: 90,000 (30%*300,000)
יתרת הפרש מקורי: 7,500
סה״כ: 97,500
דוגמה חדשה:
חברה א׳ רכשה 30% בחברה ב׳ תמורת תשלום של 50,000 ש״ח.
הון עצמי של חברה ב׳ ביום 01/01/08 (יום הרכישה) היה 100,000 ש״ח.
בספרי ב׳ מצוייה מכונה שערכה בספרים הינו 30,000 ושוויה בשוק הינו 42,000 ש״ח. יתרת אורך חיי המכונה הינה חמש שנים.
רווחי 2008 50,000 ש״ח
רווחי 2009 60,000 ש״ח
ביום 31/12/09 מימשה חברה א׳ 20% מהשקעתה בחברה ב׳ תמורת 50,000 ש״ח.
רווחי שנת 2010 100,000 ש״ח.
01/01/08
לחובת השקעה בחברה ב׳ 50,000
לזכות עו״ש בנק 50,000
בדיקת הפרש מקורי:
סכום ששולם 50,000
חלקי בשווי (30,000)
הפרש מקורי 20,000
מתוך ההפרש המקורי 3,600 מיוחס למכונה וההפרש (16,400) מיוחס למוניטין.
31/12/08
לחובת השקעה בחברה ב׳ 14,280(=15,000-720)
לזכות רווחי אקוויטי 14,280
שחזור חן השקעה
01/01/08 50,000
31/12/08 רווחי אקוויטי 14,280
31/12/09 רווחי אקוויטי 17,280
יתרת חן השקעה: 81,650
השוואה להון עצמי 31/12/09:
הון עצמי 01/01/08 100,000
רווחי 2008 50,000
רווחי 2009 60,000
סה״כ 210,000
חלקי ברווחים: 63,000
יתרת מכונה: 2160
יתרת מוניטין 16,400
סה״כ: 81,560
מימוש ההשקעה:
30% 81,560
24% 65,248
הפרש: 16,312
לחובת עו״ש בנק 50,000
לזכות השקעה בחברה ב׳ 16,312
לזכות רווח הון 33,688
יתרת הפרש מקורי מכונה חדש להפחתה: 1,728
יתרת מוניטין חדש להפחתה: 13,120
שחזור חן השקעה:
01/01/08 50,000
31/12/08 רווחי אקוויטי 14,280
31/12/09 רווחי אקוויטי 17,280
יתרת חן השקעה: 81,560
מימוש השקעה 01/01/10 (16,312)
רווחי אקוויטי 31/12/10 23,424
יתרת חן השקעה 88,672
השוואה להון עצמי 31/12/09:
הון עצמי 31/12/09 210,000
רווחי 2010 100,000
סה״כ 310,000
חלקי ברווחים: 74,400
יתרת מכונה: 1,152
יתרת מוניטין 13,120
סה״כ: 88,672
