ביום 01/01/09 רכשה חברה א׳ 30% בחברה ב׳ תמורת תשלום של 45,000 ש״ח.
הון עצמי חברה ב׳ ליום 01/01/09:
הון מניות 80,000
עודפים 70,000
סה״כ: 150,000
רווחי חברה ב׳ בשנת 2009 היו 30,000 ש״ח.
01/01/09
לחובת- השקעה בחברה ב׳ 45,000
לזכות- עו״ש בנק 45,000
31/12/09
לחובת- השקעה בחברה ב׳ 9,000
לזכות- חלקי ברווחי חברה ב׳ (רווחי אקוויטי) 9,000
בספרי חברה א׳, סך כל ההשקעה בחברה ב׳ עומד על 54,000.
השוואה להון עצמי של חברה ב׳:
הון עצמי ליום 01/01/09 150,000
רווחי 2009 30,000
סה״כ: 180,000
חלקי בהשקעה (חברה א׳) 30%——54,000 ש״ח.
בשנת 2010 ארעו האירועים הבאים בחברה ב׳:
- רווח השנה הסתכם ב80,000 ש״ח.
- ביום 31/12/10 הכריזה ושילמה חברה ב׳ דיבידנד בסך 50,000 ש״ח.
נדרש:
- פקודות יומן בספרי חברה א׳.
- שיחזור חשבון השקעה.
- השוואת חשבון השקעה בחברה ב׳ המצוי בספרי חברה א׳ לחלקי בהון העצמי של חברה ב׳.
שחזור הכרטיס השקעה בחברה ב׳ בספרי חברה א׳:
בשנת 2011 חברה ב׳ הרוויחה 80,000
נרשמת פקודת יומן בספרי א׳:
לחובה- השקעה בחברה ב׳ 24,000
לזכות- רווחי אקוויטי 24,000
חברה ב׳ חילקה דיבידנד בסך 50,000.
לחובת- עו״ש בנק 15,000
לזכות השקעה בחברה ב׳ 15,000
הון עצמי 31/12/10
נתון 01/01/10 180,000
רווחי 2010 80,000
דיבידנד (50,000)
210,000
חלק של חברה א׳ 63,000 (=210,000*30%)
עודף עלות/ הפרש מקורי
ייתכן מצב שביום ביצוע ההשקעה, הסכום המשולם ע״י חברה א׳ יהיה גבוה מחלקה בהון העצמי של חברה ב׳. מצב זה ייתכן כאשר בחברה ב׳ מצויים נכסים אשר בעלי המניות היוצאים מחברה ב׳, מבקשים בגינם תמורה כספית, מעבר לשווים המאזני.
עודף העלות (הסכום המשולם מעבר לחלקי בשווי המאזני), ייתכן שיהיה מיוחס כדלקמן:
- מוניטין – לא בר הפחתה.
- מלאי – כללי ההפחתה הינם לפי מועד מימוש המלאי בחברה ב׳.
- רכוש קבוע – כללי ההפחתה לפי אחוז הפחת הנהוג בחברה ב׳.
- קרקע – אינה ברת הפחתה.
דוגמה מספרית:
ביום 01/01/10 רכשה חברה א׳ 40% בחברה ב׳.
סכום ששולם הינו 50,000 ש״ח.
שווי מאזני ב׳ (הון עצמי) ליום ביצוע ההשקעה הינו 100,000 ש״ח.
רווחי חברה ב׳ בשנת 2010 הינם 50,000 ש״ח.
הפרש מקורי (אם קיים) מיוחס למכונה המצויה בחברה ב׳ ואורך חייה הנותר הוא 4 שנים.
דיבידנד שהוכרז ושולם בחברה ב׳ ביום 31/12/10 הינו 20,000 ש״ח.
01/01/10
חברה א׳ רוכשת 40% בחברה ב׳.
לחובה- השקעה בחברה ב׳ 50,000 ש״ח
לזכות- עו״ש בנק 50,000 ש״ח
בשלב זה מתבצעת השוואה (האם חברה א׳ שילמה יותר מערך החברה):
סכום ששולם: 50,000
חלקי בשווי: (40,000) (=100,000*40%)
עודף עלות: 10,000
עודף העלות מיוחס למכונה שכל שנה נפחית בגינה 2,500 ש״ח.
בתום שנת 2010 מתבצעות שתי פקודות יומן:
- פקודה בגין חלקי ברווחים:
לחובה- השקעה בחברה ב׳ 20,000
לזכות- רווחי אקוויטי 20,000
- פקודה להפחתת החלק היחסי של ההפרש המקורי:
לחובה- רווחי אקוויטי 2,500 ש״ח
לזכות- השקעה בחברה ב׳ 2,500 ש״ח
- פקודה זו תופיע במשך ארבע שנים בסוף שנה. פקודה זו מבטאת את ההפסד- עודף העלות.
את הפקודות הנ״ל נאחד לפקודה אחת:
רווחים בחברה ב׳* חלקי בחברה פחות עודף העלות (ביחס לשנות ההפחתה)
50,000*40%ֿֿ+ (10,000/4)-
לחובה- השקעה בחברה ב׳ 17,500
לזכות- רווחי אקוויטי 17,500
חלוקת דיבידנד:
לחובה- עו״ש בנק 8,000
לזכות- השקעה בחברה ב׳ 8,000
שחזור חשבון השקעה:
י.פ השקעה 50,000
רווחי אקוויטי 17,500
דיבידנד (8,000)
סה״כ: 59,500
השוואה להון עצמי חברה ב׳ ליום 31/12/10:
הון עצמי 01/01/10 100,000
רווחי שנת 2010 50,000
דיבידנד (20,000)
סה״כ הון עצמי ב׳: 130,000
נכפיל בחלק של חברה א׳ בחברה ב׳: 130,000*40%= 52,000
נוסף יתרת הפרש מקורי של המכונה: 10,000*75ֿ%(בתום השנה הפחתנו רבע מהמכונה)= 7,500 ש״ח.
כעת ניתן לראות כי שחזור חשבון ההשקעה שווה לחלקי בחברה ב׳.
בשנת 2011 הרוויחה חברה ב׳ 30,000 ש״ח.
לחובה- השקעה בחברה ב׳ 9,500
לזכות- רווחי אקוויטי 9,500
שחזור חשבון השקעה:
י.פ השקעה 59,500
רווחי אקוויטי 9,500
דיבידנד 0____
סה״כ: 69,000
השוואה להון עצמי חברה ב׳ ליום 31/12/11:
הון עצמי 01/01/11 130,000
רווחי שנת 2011 30,000
דיבידנד 0_____
סה״כ הון עצמי ב׳: 160,000
160,000*40%= 64,000
נוסף יתרת הפרש מקורי של המכונה: 10,000*50%= 5,000 ש״ח.
בשנת 2012 הפסידה חברה ב׳ 10,000 ש״ח.
ביום 31/12/12 הכריזה ושילמה חברה ב׳ דיבידנד בסך 10,000 ש״ח.
א. פקודת יומן לחלקי בשווי:
ח. הפסדי אקוויטי 6,500
ז. השקעה בחברה ב' 6,500
פקודת יומן לדיבידנד:
ח. עו"ש בנק 4,000
ז. השקעה בחברה ב' 4,000
ב. שחזור חשבון השקעה:
י.פ 01/01/11 59,500
רווחי אקוויטי 11 9,500
69,000
הפסדי אקוויטי 12 (6,500)
דיבידנד 12 (4,000)
יתרת חשבון השקעה בספרי א' 58,500
השוואה להון עצמי ב' ליום 31/12/12:
י.פ 01/01/12 160,000
הפסדי 2012 (10,000)
דיבידנד 2012 (10,000)
הון עצמי ב' 140,000
40%
56,000
הוסף יתרת מכונה 2,500
58,500
שאלה נוספת:
ביום 01/01/09 רכשה א' 30% בחברה ב' תמורת תשלום של 45,000 ש"ח.
הון עצמי בחברה ב' ליום ביצוע ההשקעה הינו 100,000 ש"ח.
הפרש מקורי (=ה.מ) מיוחס: 1/3 מוניטין
1/3 מלאי – שנמכר בחברה ב' עד תום השנה.
1/3 מכונה – עם יתרת אורך חיים של שנתיים.
רווחי חברה ב': 2009 = 50,000 2010 = 30,000.
פתרון:
סכום ששולם 45,000
חלקי בשווי (30,000)
עודף עלות 15,000 = ( 5,000 מוניטין + 5,000 מלאי + 5,000 מכונה )
שחזור חשבון השקעה:
01/01/09 45,000
31/12/09 7,500
31/12/10 6,500
יתרת חשבון השקעה ליום 31/12/10 = 59,000
השוואה להון עצמי:
הון עצמי 01/01/09 100,000
רווחים 09 50,000
רווחים 10 30,000
180,000
30%
חלקי בשווי 54,000
הוסף מוניטין 5,000
59,000
